审计职业怀疑在审计中的应用开题报告

1. 研究目的与意义

2007年起实施的新审计准则引入了#8220;职业怀疑态度#8221;等概念。中国目前正处在资本市场的完善和发展时期，审计被赋予了新的历史使命，而职业怀疑可以说是审计人员当前识破造假舞弊的利器，同时也是抵御审计风险的盾牌。所以说职业怀疑并不是新生的事物，只是经济环境的变化把这一理论问题的重要性凸显了出来。职业怀疑在目前审计理论中十分重要但是还没有得到系统的研究。职业判断成为审计从业者的精髓，职业怀疑成为审计从业者的灵魂，其重要性、必要性和实用性不言而喻。选择这个题目，通过课堂里学到的对于审计职业怀疑的一些理解，以及通过国外的文献以及一些具体的例子，能比较清楚的阐明审计职业怀疑在审计中的地位，能够给我国的众多企业一点启示，同时希望能够引起大家对于审计职业怀疑的重视。

2. 研究内容和预期目标

研究内容：审计职业怀疑在审计中的应用，会具体研究一些国内外的中大型企业，从中找到审计职业怀疑在审计过程中的应用。同时探究审计职业怀疑在应用的过程人所带来的一些正面或者负面的效果。

其次，对本次的研究结果加以分析并与国内外比较研究为线索，重点针对当前我国审计职业怀疑应用的现状加以分析，探讨当前审计职业怀疑的应用趋势及审计专业人才自身存在的问题。

拟解决的问题关键：（1）审计职业怀疑在审计应用中的优势在哪里？(3)审计职业怀疑在审计过程中如何应用；（2）审计职业怀疑在审计过程中的应用范围。

3. 国内外研究现状

国内认为：审计职业怀疑既是对审计工作的基本要求，也是审计人员应该具备的基本素质，正因如此，审计职业怀疑为审计理论和实务界所重视，然而，对职业怀疑的理解却没有达成共识，存在着不同的观点，主要有以下两种观点：（一）中立的观点。中立（neutral）的观点认为，在审计过程中审计人员既不能假定管理层不诚实，也不能假定其诚实，而是站在中立的立场去收集和评价审计证据。cushing（2003）认为，职业怀疑不是信任或怀疑那些可以预言并具有偏误的审计师，而是趋向于进行相对准确的风险评估。hurtt（2007）对职业怀疑的定义是依据不同的职业怀疑特征，如质疑的思维、自信心等，强调审计人员应该具有怀疑思维并推行怀疑的行为，而不是某一特定方向上的怀疑。现行的国际审计准则和美国的审计准则都体现了这一观点。美国的审计准则说明第1号把职业怀疑界定为#8220;职业怀疑是职业谨慎的一项要求，是一种包括对审计证据质疑性思维和审慎评估的态度。审计师应按照注册会计师职业的要求，如知识、技术和能力，诚实、勤勉的执业，收集和客观评价审计证据的业务#8221;。国际审计准则也进行了类似的表述，认为职业怀疑#8220;是指包括采取质疑的思维方式、对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价的态度。#8221; 从以上关于审计职业怀疑的表述可以看出，这些表述主要是强调审计人员要具备质疑的思维，是从一个中立者的角度开展审计工作，即客观、无偏见地去收集和评价审计证据。这一观点主要基于保持审计独立性的视角来界定的，审计人员作为独立的鉴证者，应该以中立的立场进行审计，不偏不倚，进而保证审计结论的客观和公正。因此，这一观点体现出了审计的根本特征。（二）假定怀疑的观点。假定怀疑(presumptive doubt)的观点认为首先应该假设其存在问题，除非有证据表明假设是错误的。在学术界更多的人支持这一观点，采用#8220;假定怀疑#8221;来定义职业怀疑。比如，nelson（2009）认为一个审计师的行为表明他对一些认定的正确性给予更多的怀疑，他就是职业怀疑者；并进一步认为，职业怀疑意味着，审计师的判断和决策应该反映对不正确的认定、对可以获取的信息是有条件的认定予以更高的风险评估。shaub 和lawrence（1996）也把职业怀疑作为与怀疑、不信任的同义词。mcmillan 和white（1993）认为审计师如果对降低检查客户财务报表中错报风险的证据更敏感，就被认为是职业怀疑。bell、peecher和solomom（2005）认为在舞弊审计中，审计人员应具有假定质疑的思想，应该假定管理层具有一定水平的不诚信，除非有充分的证据证实审计人员的观点。假定怀疑的观点在关于舞弊的审计准则中也得到了明显的体现；此外，有些研究人员认为，职业怀疑的内涵正在从#8220;中立观点#8221;向#8220;假定质疑观点#8221;转变。上述观点的共同特征是，审计人员在审计工作中的怀疑不仅仅是在观念里，而且是在实践中，对一些审计事项给予更多的怀疑，即假定管理层是不诚信的，带有明显的不利于管理层的怀疑倾向。这一观点充分体现了关注审计风险和规避审计风险的意识和倾向，以及在一些特定审计类型下的考虑。

国外认为：美国的审计准则对职业怀疑的关注较早，在其1989年1月发布的sas no.53中实际上已经要求审计人员应该保持适当的职业怀疑水平从而为财务报告中不存在重要的错报和舞弊提供合理保证，并要求审计人员应该在审计的过程中始终保持职业怀疑。虽然该公告没有对职业怀疑进行直接的界定，却给出了一个描述下的定义：#8220;在审计中，审计人员既不能假设管理层是不诚实的，也不能假设管理层的诚信是毫无问题的。而且，审计人员应该对观察到的情况，获取的信息（包括从前任审计师获取的信息）进行客观的评价，以决定财务报告是否不存在重大错报。#8221;

职业怀疑的定义在1997年生效的sasno.82中得到了进一步的明确。公告 指出，应有的职业关注需要审计人员保持职业怀疑一一这是一种态度，包括了质疑的思维和对审计证据的批判性评估。为阐述如何针对审计人员评估的重大错报风险应用职业怀疑，该公告列举了两个示例：在选择支持重要交易的记录进行测试时，对其性质和范围保持较高的敏感性；具有较强的佐证管理层解释和声明的动机。在sasno.82生效的同时，aicpa修订了sasno.1，其中强调，忽视职业怀疑的审计过程实际上没有尽到应有的职业关注。

4. 计划与进度安排

17年11月-17年12月，确定论文题目，制订计划并查找相关资料，完成开题报告初稿，上交导师查阅；

18年1月-3月，查找翻阅相关论文资料，如文献、论文集、著作等，建立论文框架并完成论文初稿，初稿中参考文献不低于15篇，其中至少包括一篇英文文献,同时翻译相关英文资料；

18年4月，完成毕业论文初稿的写作，并保证格式符合要求，填写论文中期检查表、任务书等，上交论文初稿和英文翻译稿及原件，进行中期检查；

5. 参考文献

[1]An Experimental Examination of Professional Skepticism. Hurtt,R.K,M.Eining,D.Plumlee. . 2008[2]A Model and Literature Review of Professional Skepticism in Auditing. Mark W Nelson. Auditing:A Journal of Practice Theory . 2009

[3]审计职业怀疑研究综述[J]. 屈小兰,张继勋.审计研究. 2012(03)[4]审计职业怀疑的核心:评价证据的可靠性和相关性[J]. 郑艳茹.审计月刊. 2009(10)[5]浅谈注册会计师的职业怀疑态度[J]. 刘克文.财政监督. 2013(29)[6]审计怀疑度量框架构建的前沿探讨[J]. 吴泽福,朱丽华.审计研究. 2012(04)[7]王晓祥. 论审计职业怀疑与审计风险防范[J]. 市场研究,2017,(06)[8]廖飞. 审计师的职业怀疑:内涵界定与实践运用框架[J]. 会计之友,2015,(24).[9]丽贝卡#8226;希思,提姆#8226;斯泰格斯,夏青. 审计职业怀疑[J]. 中国内部审计,2015,(08)[10]李小溪. 职业怀疑及其在审计中的应用--以紫鑫药业为例[J]. 财会研究,2013,(01)[11]王利红. 论审计职业怀疑应坚持适度原则[J]. 商场现代化,2009,(13)[12]毕华书. 论职业怀疑在审计中的应用[D].东北财经大学,2006.[13]刘明辉. 为什么需要职业怀疑?[A]. 中国会计学会财务成本分会.中国会计学会财务成本分会第25届理论研讨会论文集[C].中国会计学会财务成本分会:,2012[14]赵青明. CAQ:审计人员需更好地展现职业怀疑[N]. 财会信报,2012-09-17(A11).[15]许斐,杨爱义. 职业怀疑、职业判断与审计艺术[J]. 商业会计,2012,(23)[16]韩伟,王利红,蒋品洪. 注册会计师审计中职业怀疑的解释[J]. 商业会计,2009,(03)[17]王利红,蒋品洪. 论财务报表审计中的职业谨慎[J]. 财会月刊,2009,