1. 研究目的与意义
消费税是以消费品和消费行为的流转额为征税对象而征收的一种税。根据征收范围的大小，消费税可以分为 一般消费税和特别消费税。一般消费税是对所有消费品和消费行为的流转额普遍征税；特别消费税则是对某些特定的消费品和消费行为的流转额有选择性地征税。实行单一环节一次课征制是各国征收消费税的通行做法，但对具体征税环节的选择并不完全一致，据此可将消费税区分为直接消费税和间接消费税。直接消费税是对消费者在购买应税消费品时直接征税，通过价外加税的形式，由消费者直接承受税收负担。间接消费税则是对生产或销售应税消费品的经营者征税，通过将税额计入应税消费品销售价格的形式，由消费者间接承受税收负担。就总体而言，为了降低课税成本、提高征税效率，各国通常把消费税的征收环节放在生产商向批发商销售应税消费品的环节。从对应税消费品实施课税的具体环节看，为了方便征收管理、加强对税源的控制、减少税款的流失，我国目前按采取了以在应税消费品生产经营的起始环节征收为主的办法，即我国现行消费税在总体上属于间接消费税。也就是说，现行消费税除了只对金银首饰、钻石级钻石饰品在最终环节使用的消费环节（零售）征收外，对其余应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、委托加工环节、进口环节）征收，烟在批发环节加征一道。随着市场经济的发展，生产端征税带来的税源流失、税收调节功能弱化等问题日益凸出，征税环节改革也逐渐成为讨论焦点，早在2009年燃油税费价关联变动时，财税部门就对成品油消费税能否由生产环节改为零售环节征收的可能性进行了探讨，考虑到当时征管水平的落后，改革不宜推行。2013年 十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》指出，要#8220;调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围#8221;。 2014年国家税务总局提出将一些条件具备的应税消费品改至批发或零售环节征收，虽然只是提出一些设想，并未形成具体的方案，但可见消费税征税环节的改革势在必行。
在此背景下，本文通过借鉴国际经验，提出完善我国消费税征税环节的改革建议，具有一定的理论意义和现实意义。一方面，有利于完善我国消费税税制，充分发挥消费税的特殊调节功能；另一方面，有利于引导人们合理消费，调节经济结构，促进国民经济健康、持续发展。本文将从消费税纳税环节的征税范围来研究如何完善我国的消费税税收政策。
2. 研究内容和预期目标
一、本课题研究的基本思路：1、通过文献阅读和资料查找，明确当前我国消费税征税环节的税制现状；2、分析我国消费税征税环节存在的问题；3、借鉴国外消费税税制，总结国外消费税的征税环节；4、根据总结的内容，提出改革我国消费税征税环节的建议。
二、拟解决的关键问题：1、分析我国消费税征税环节的现状；2、指出我国现行消费税征税环节存在的问题；3、借鉴国外消费税税制，总结国外消费税的征收环节；4、提出完善我国消费税征税环节的改革建议。
三、写作提纲：1、引言（1）研究的背景与意义；（2）国内外研究现状；（3）研究的内容与方法；（4）研究的难点与创新。2、正文（1）分析我国消费税征税环节的现状；（2）指出我国现行消费税征税环节存在的问题；（3）借鉴国外消费税税制，总结国外消费税的征收环节；（4）提出完善我国消费税征税环节的改革建议。3、参考文献。
3. 国内外研究现状
一、国内研究现状 1、消费税征税环节存在问题的研究 目前，我国消费税的征税行为（除金银首饰及钻石和钻石饰品外）大多数发生在生产环节（包括生产、委托加工和进口），但是，通过多年来在消费税征税环节的实践分析可以发现，对生产环节征税会影响税收收入以及经济调控功能的实现。安体富（2006）认为我国消费税的纳税环节过于单一，不利于消费税的征收管理，主要表现为单一征税环节使消费税征收范围很难准确划分，对于偷逃税行为也不易控制。樊轶侠、欧阳华生（2011）认为我国烟、酒、汽车、化妆品行业的消费税流失严重，通过比较生产价格和批发价格，可发现卷烟、汽车行业流失总额较大，酒类、化妆品行业流失相对数额较大。高培勇（2013）认为在生产环节征税，税源往往分布不均，比如烟主要在云南，酒主要在川贵，而其他省份较少。张学诞（2015）认为目前我国征税环节存在一系列问题，如：企业采取关联转让定价方式会缩小消费税税基进而逃避税款，预缴消费税款会占用企业资金，价税关系未理顺会削弱调节功能等。王蓓、李芳芳（2015）认为我国现行#8220;生产地#8221;征税模式，一方面，容易激发地方政府投资冲动，进而带来全国重复建设、产能过剩的问题，另一方面，也容易导致流转税税收收益与#8220;税负归宿#8221;不匹配，从而产生区域税收分配失衡问题。 2、消费税征税环节改革建议的研究 消费税征税环节是否要进行改革，最适合征税的环节又是哪个？不同的专家和学者有不同的建议。安体富（2006）建议为扩大税基、增加税收，可把消费税的征收环节拓宽至批发、零售、商品消费行为发生环节，对国家需要限制生产和消费的消费品，可在生产、消费两道环节征税。樊轶侠、欧阳华生(2011)建议将卷烟消费税移至销售环节征收，除卷烟外的其他应税烟草制品应保留在生产环节征税，对小汽车类应税产品，建议参照车辆购置税的征收办法，在零售环节由车辆购置税征收机构征收消费税。郭宪、谢剑波（2012）建议应结合我国国情来拓宽征税环节，可考虑批发环节、零售环节，或多环节征收方法，为降低卷烟的消费量，可在零售环节对烟叶加征一道消费税，为便于征管，可采用由卷烟批发商代扣代缴消费税的方式。李晶（2014）建议根据不同目标的实现来调整消费税征税环节，将卷烟、石油等特殊应税消费品的消费税保留在生产征收，以实现简便管理的目标，将其他应税消费品和劳务的征收环节改为零售环节征税，以实现财政收入和调节宏观经济的目标。张学诞（2015）认为征税环节的改革需考虑到消费品的特性及征管水平，逐步将消费税征税环节往后移动，最终形成以批发、零售为主的征收格局，在保障国家财政收入时，增加消费税的调节功能，弱化政府对生产环节税收的依赖以优化经济结构。 二、国外研究现状 国外消费税法律制度的成型时间较早，学者对此的研究也形成了比较丰富的理论成果。John Stuart Mill 主张采用比例税率来征收国内的消费税。Irving Fisher 在研究间接税和广义消费税的过程中，为了弥补当时税收的缺陷，提出了支出税(现在的消费税)理论。Joan Robinson 主张对#8220;闲暇时#8221;的消费产品或者与#8220;闲暇度#8221;相关的消费产品征税。Ekins.Paul 主张对城市中的固体垃圾征税，同时研究了其花费的成本和所产生的效应。Eugene Martin Hristiansen 研究了征收赌博税的合法性及规章制度，同时指出这种合法性和税收的结合也许会改变社会净福利的积累情况。Robert Arnott 提出了对公路拥挤等征收消费税。Ａ化ｍＳｍｉｔｈ （１７７６年）主要依据公平、确定、便利与财政收入运四项基本原则等于人民负担这个理论，具体分析出直接对居民所得征收地租、利润、工资的税收与间接对所得征收人头税、消费税的利弊？。他认为应该对奢侈品和必需品区别课征消费税，并提出消费税的特点是相对来说比较公平、征收方便、容易转嫁。他较早的提到区别征收消费税的理念，充分考虑了消费税征税的公平效率，但是考虑对生活必需品进行征税，会产生一定的累退性，会对低收入人民造成一定的税收负担。 三、总结 近些年来，国外学者尝试于新型的消费税科目的研究，比如研究赌博税的合法性和规章制度，公路税的征收，以及#8220;闲暇#8221;时消费品等征税等。总的来说由于国外部分国家消费税制度确立较早，与国内学者相比研究范围更加宽泛。国内学者对于消费税法律制度研究多从两个方面入手，一个是制度设计和运行中的不足和完善措施，从而为消费税制度的不断完善和修订提供研究资料；另一个为实证研究。总的来说国内的研究呈现出两个特点，一个总结为消费税与时俱进的完善和改革及其必要;另一个集中在消费税征税范围的调整方向，众多学者研究消费税的范围中应该加大环保类、资源类、奢侈类应税品的力度。 |
4. 计划与进度安排
研究计划：1、2022年11月10 前，确定论文选题；2、2022年11月20日前，与指导老师再次讨论确定论文选题，检索阅读相关文献，确定研究对象、研究思路、研究方法和技术路线等；完成开题报告； 3、2022年11月21日至30日，完成开题报告的修改，交指导老师审定签署意见；完成开题工作； 4、2022年3月18日前，撰写、提交论文初稿，进行中期检查；交指导老师审核； 5、2022年4月30日前，反复修改论文并提交修改稿（二稿、三稿），提交论文定稿版，提交外文文献及译稿；交指导老师审阅； 6、2022年5月25日前，按要求补充完善毕业论文材料，进行答辩前准备；完成答辩环节。
5. 参考文献
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