RCEP背景下外币报表折算方法的选择-以**跨国集团为例开题报告

1. 研究目的与意义

RCEP是2012年由东盟发起，历时八年，由包括中国、日本、韩国和东盟十国共15方成员制定的协定，是世界上涵盖人口最多，成员最多元化、发展最具活力的贸易自由区。该协定即将在2022年对于成员国实施优惠的贸易与税收政策，并同各方共同维护以世贸组织为核心的多边贸易体制，支持世贸组织进行必要改革。

随着区域经济全面伙伴关系协定的不断完善以及经济全球化的时代背景下，加大境外投资、成立境外企业、参与境外竞争或与境外企业进行合作已经成为了我国企业扩大经济实力的一种优势举措。而与此同时，当我国的企业通过境外投资不断推动自身与国家的经济发展时，他们也将不可避免的遭遇各种方面的经营风险。首当其冲的就是外汇风险，而外汇风险很大程度上又是由于外汇报表折算方式的选择而产生的。所以，在这种情况下，为了要保证我们的企业在境外投资或境外成立企业的过程中合理的规避风险，镇定的应对境外投资时所遭遇到的各种风险，那么对于企业外币报表折算方式的恰当选择就无疑是必不可少的。这一切都让外币报表折算方面的研究与思考得到了企业以及投资界的广泛关注。

2. 研究内容和预期目标

外币报表折算会计发展到了目前呈两种折算方法并行兼用的状态，一种是立足于计量的时态法；另一种是只重视汇率变动对投资净额影响的现行汇率法。而信息全球化对国际范围内会计报表的货币表达和计量问题提出了更高的要求，由此要求外币报表折算会计必须进一步改革和完善。然而，在会计理论界，各国对外币报表折算问题的研究还远远不能满足会计实务的需要，关于外币报表折算相关问题和矛盾目前仍未得到很好的研究和解决，基本问题没有新的突破。

在现阶段rcep贸易自由区的构建之下，我国企业选用的外币报表折算方法对于我国企业的跨国经营与我国企业在境外经营立稳脚跟都起着至关重要的作用。本论文拟在系统整理已有研究成果的基础上，通过对外币财务报表折算理论与实务的分析，比较，结合我国现阶段的实际情况与rcep贸易区的未来发展态势，力图能够提出一种既适合我国会计实务又能与会计理论相一致的，既能解决实际问题又能与国际财务报表准则等效的外币财务报表折算方法的选择策略。

3. 国内外研究现状

1.国外研究动态

“外币折算(美国第52号财务会计准则, 1981)”:该准则规定外币折算的目标:第一，在合并报表中应根据美国公认会计原则，以功能性货币表述财务成果和财务关系;第二，提供由于汇率变动可能对公司现金流量和股东权益、预期经济影响的信息。这两项目标都是以功能货币概念为前提的，它反映合并主体在管理上所持有的货币观念。国外主体按其经营所处的环境不同，分为母公司的有机组成部分和自主经营的国外主体两类。前者所指的国外子公司视为母公司在境外经营的延伸，其功能性货币通常为美元，采用时态法对外币报表进行重新计量。后者是指在生产经营和财务决策有较大的自主权，并与国外经济环境融为一体的经济实体。其功能性货币一般是非母公司的报告货币(美元)。如其功能性货币为子公司所在国的货币，此时采用现行汇率法对国外子公司的外币报表进行折算:如其功能性货币为第三国货币，则先采用时态法将其按子公司所在国货币记账的报表重新按第三国货币计量，再采用现行汇率法折算成美元表述。 “外币折算会计(英国第20号标准会计实务公告, 1983)”:它被作为英国当前外币报表折算的权威标准，它与美国第52号财务会计准则的有关要求基本 -致。不同之处在于:第- -，对自主经营的国外实体因采用现行汇率产生的折算损益，记人类似准备性质的“暂记项目”，以备抵未来期间可能发生的折算损益，但由于借款净额引起的损益则记入当期损益。第二，在现行汇率法下，对损益表项目既允许采用美国做法，即按整个报告期的加权平均汇率折算，也允许按编表目的现行汇率折算。这主要是为了更好地保持现行汇率下国外子公司原有报表上反映的财务状况和金额比例关系不被破坏。第三，对处在恶性通货膨胀环境下的自主经营的国外实体，要求在折算前先进行物价变动影响的调整，然后再采用现行汇率法对外币报表折算。 “汇率变动影响的会计(第21号国际会计准则, 1983)”:它的公布晚于美国第52号财务会计准则和英国第20号标准会计实务公告。它兼容了两者的主要内容，在实质上并无多大区别，但在对折算差额的处理上体现了灵活性:一是与长期货币性项目有关的外币折算损益可以在这些货币性项目的存续期内递延摊销。二是对由于恶性通货膨胀所引起的折算差额，可以作为成本的调整数记入有关资产的账面价值，条件是每次调整后的账面金额应不高于重置成本,不高于通过使用或销售这项资产可以收回的金额。“汇率变动的影响(第21号国际会计准则，1993)”:改进后的准则不再将国外主体区分为“母公司经营整体的组成部分”和“相对独立经营的国外实体”两类，前者应采用与母公司相同的功能货币，在编制合并报表时不需要再折算,相应地只保留了一种针对国外经营的折算方法，即改进前的准则中适用于“相对独立经营的国外实体”的现行汇率法。

2.国内研究动态

4. 计划与进度安排

2022.11.05-2022.11.22完成毕业论文选题

2022.12.20-2022.12.31完成开题报告

2022.02.10-2022.03.10完成毕业论文初稿、确定实习单位

5. 参考文献

[1] 杜东. 境外企业关于外币报表折算的探讨[j].会计师，2020(02).16-17

[2] 刘晶. 外币报表折算方法研究[j].合作经济与科技. 2016(06).140-141

[3] 李悦享,郑世佳. 公允价值折算方法在外币报表中的运用—以中钢国际为例[j]. 财会通讯.2019(22).91-92