商誉会计相关问题的争议与建议开题报告

1. 研究目的与意义

不论是从整体市场来看，还是从单个行业来看，目前商誉的整体趋势就是增长迅速，但减值速度也在逐年加快，甚至超过了商誉本身的增长速度，不少上市公司因并购重组导致资产负债表增加巨额商誉，收购后标的资产完不成预期收益而导致计提商誉减值造成巨额亏损屡见不鲜，大量投资者尤其是中小投资者利益蒙受巨大损失。据统计2018年有1107家公司发生商誉减值，2019年有859家公司发生商誉减值，2019年因商誉减值导致亏损的公司高达88家。

而如何对商誉进行后续计量一直是会计界乃至资本市场上争论的问题，2006 年以前，我国商誉后续计量方法采用直线摊销法，摊销年限不超过10年；2006年至今，我国会计准则规定的商誉后续计量方法为商誉减值测试法。由于减值测试法赋予企业很大的自由裁量权，企业可能会出现机会主义倾向，进而产生不良的经济后果。通过对系统摊销法和减值测试法之间的争议对比分析，提出自己的建议，有助于找到一个合适的方法对商誉进行后续计量。

2. 研究内容和预期目标

商誉的后续计量应采用减值测试法还是系统摊销法？

一、引言

3. 国内外研究现状

我国于2006年开始跟随 iasb发布的《国际财务报告准则第3号——企业合并》（ifrs3）与其修订的《国际会计准则第36号——资产减值》（ias 36），对商誉采用减值测试法，2019年1月财政部会计准则委员会最新发布的说明指出，目前采用的仍是这一方法。

针对商誉的后续会计处理问题一直颇存争议，李明彭川从理论合理性、实务可操作性及会计方法导致的经济后果等多个方面，分析比较了减值测试及摊销处理两种方法的优劣，认为有必要从重新引入商誉摊销处理，因为摊销不仅能够消除减值模式下的不良经济后果，还可以在合理成本下实现理论上及实务上的增量效益。相反许静静则通过建立模型进行机制检验，结果表明，由于商誉在产生和后续处理中的自由裁量权积累了大量的信息不对称，为企业避税提供了机会，而计提商誉减值能够缓解其中的信息不对称，从而对避税有负向影响，一定程度上认可了减值测试的处理方式。同时也有张俊瑞融合摊销法与减值法之所长，提出与其他综合收益相结合的双重计量确认模型，此模型融合了摊销法与减值法，并引入了oci的应用。由于商誉的摊销额会在未来抵减主体的收益，管理层在并购决策时会更加谨慎、理性，且随着商誉减值操纵空间的压缩，管理层出于自利目的而蓄意抬高估值的可能性也会有所降低。这样一来，本模型不仅可以缓和已有会计商誉泡沫对会计信息质量的不良影响，还能从源头上抑制会计商誉泡沫的产生，进而达到管控商誉会计泡沫及其减值风险的目的。

国外《讨论稿》中iasb对仅减值还是摊销选择的表决结果是8：6，仅减值模式以微弱优势胜出，但 iasb的这份《讨论稿》毕竟是最终支持了商誉后续计量的仅减值模式。这也反映出iasb对商誉倾向于仅减值模式。iasb这种选择倾向可能受到fasb关于公共商业主体商誉后续计量方法现行选择的较大影响，在美国利益至上的国策引导下，为掩护其公共商业主体能够在全世界范围内实施以美元为支付手段的高举高打的并购价格战策略，并保证这些主体在购并他国企业后的业绩不受商誉后续计量影响，理论与实际操作都存在争议的仅减值模式恰好是最适合美国利益所需的最佳选择。对于欧洲发达国家而言，尽管也存在反对仅减值模式的声音，但较多欧州企业因为在美投资了较多金融资产，受益于这些金融资产的价格上升带来的收益，造成这些欧洲国家对仅减值模式秉持着爱恨参半的心理，既忌惮美国公司对其国内公司的并购，又难舍他们所投资的这些美国公司的金融资产收益。

4. 计划与进度安排

1.2022年11月底前-完成选题工作

2.2022年12月底前-完成开题工作和论文培育立项工作

3.2022年3月底前-完成初稿和选题复查和中期检查工作

5. 参考文献

[1]蔡曼莉,程凤朝,梁相,朱往立.商誉及商誉减值的影响因素和对策研究[j].中国注册会计师,2021(11):38-45 3.doi:10.16292/j.cnki.issn1009-6345.2021.11.010.

[2]李丽燕,皇甫慧茹.并购商誉确认及后续计量研究综述[j].合作经济与科技,2021(13):142-143.doi:10.13665/j.cnki.hzjjykj.2021.13.059.

[3]李明,彭川. 商誉理应减值还是摊销?——兼评iasb《讨论稿》[j]. 会计研究,2021(1):26-43. doi:10.3969/j.issn.1003-2886.2021.01.003.